<氢虎干货补给站> ：CPA《审计》速记考点第九弹！

【考点】识别和评估会计估计的重大错报风险

（1）在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当：

①评价与会计估计相关的估计不确定性的程度；

②判断与会计估计相关的估计不确定性的程度是否导致特别风险。

（2）评价与会计估计相关的估计不确定性的程度

与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：

①会计估计对判断的依赖程度；

②会计估计对假设变化的敏感性；

③是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；

④预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相 关性；

⑤是否能够从外部来源获得可靠数据；

⑥会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

（3）具有高度估计不确定性的会计估计

可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：

①高度依赖判断的会计估计；

②未采用经认可的计量技术计算的会计估计；

③注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；

④采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

（4）在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：

①会计估计的实际的或预期的重要程度；

②会计估计的记录金额（即管理层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；

③管理层在作出会计估计时是否利用专家工作；

④对上期会计估计进行复核的结果。

【考点】应对评估的重大错报风险

一、重大错报风险的应对程序

在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

1、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。

2、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据。

3、测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序。

4、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。注册会计师应针对两种情况分别处理：

①如使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。

②如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。

二、实施进一步实质性程序以应对特别风险

1、评价因素

在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：

（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；

（2）相关披露的充分性。

2、实施进一步实质性程序以应对特别风险

（1）评价管理层是否适当处理估计不确定性

针对导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施以下审计程序：

①评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；

②评价管理层使用的重大假设是否合理；

③当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。

（2）作出区间估计的情形

如认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响,注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。

（3）确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础

①管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。

②管理层作出会计估计所选择的计量基础。