注会成绩已出！你也开始加入CPA备考大军了么？——考点总结第14弹

第十八章  非货币性资产交换

考点一、非货币性资产交换的认定

1、非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产（即补价） 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

2、非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

考点二、非货币性资产交换的计量原则

在非货币性资产交换的情况下，非货币性资产交换准则规定了换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则。

（一）以公允价值为基础计量

（二）以账面价值为基础计量

（一）以公允价值为基础计量

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值计量：

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

以公允价值为基础计量的原则

（1）以换出公允价值为基础计量的非货币性资产交换：

A. 对于换入资产，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量；

B. 对于换出资产，应当在终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

（2）有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的：

A. 对于换入资产，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额；

B. 对于换出资产，应当在终止确认时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

（3）换出非货币性资产损益的确认

A. 换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益。

B. 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

C. 换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益。

以为账面价值为基础计量

1、账面价值计量的条件

非货币性资产交换不具有商业实质或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠地计量。

2、账面价值计量的计量原则

 以账面价值为基础计量的非货币性资产交换：

（1）对于换入资产，企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额；

（2）对于换出资产，终止确认时不确认损益。　

非货币性资产交换会计处理的基本思路

1、判断是否属于非货币性资产交换；

2、判断采用公允价值计量，还是账面价值计量；

3、确定换入资产入账价值；

4、换出资产损益的确定（公允价值计量基础）；

5、进行会计处理。

考点三、以公允价值为基础计量的会计处理

（一）换入资产入账价值的确定

（1）支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

（2）收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

（二）公允价值与账面价值差额影响当期损益的计算

1、以换出资产公允价值确定换入资产成本：

将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益

2、以换入资产公允价值确定换入资产成本：

将换入资产的公允价值减去支付补价（或加上收到补价）的金额，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益

（二）以账面价值为基础计量

1、换入资产入账价值的确定

换入资产成本

=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（收到的补价）

2、不确认换出资产的损益

考点四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价价值为基础计量的情况  

以换出资产的公允价值为基础计量的

（1）对于同时换入的多项资产，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。（先总后分）

（2）对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。

（二）以账面价值为基础计量的情况

以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的，应当按照下列规定进行处理：

（1）对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。

（2）换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。

（3）对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益。