【氢虎财考】中级会计实务|长期股权投资的初始计量

长期股权投资的初始计量

1.同一控制下控股合并

1）初始投资成本的确定

初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值×持股比例+最终控制方收购被合并方时形成的商誉（若有)

2）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利（取得投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

负债（承担债务的账面价值）

非现金资产（账面价值）

资本公积-股本溢价/资本溢价（差额，或借方）

【提示】

若差额在借方，“资本公积”的余额不足冲减的依次冲减“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”。

3）发行权益性工具作为合并对价

①借：长期股权投资

贷：股本（面值总额）

资本公积-股本溢价（差额）

②发行权益性证券的手续费处理如下：

借：资本公积-股本溢价

贷：银行存款

【提示】

“资本公积”的余额不足冲减的依次冲减“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”。

2.非同一控制下控股合并

1）初始投资成本的确定

初始投资成本为付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值,即支付对价的公允价值。

2）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利（取得投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

非现金资产（账面价值）

资产处置损益（投出固定资产、无形资产公允价值与账面价值的差额）

【提示】

投出资产为存货、投资性房地产等，应按规定确认收入，并结转成本。

3）发行权益性工具作为合并对价

①借：长期股权投资

贷：股本（面值总额）

资本公积-股本溢价

②发行权益性证券的手续费处理如下：

借：资本公积-股本溢价

贷：银行存款

【提示】

“资本公积”的余额不足冲减的依次冲减“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”。

3.同一控制和非同一控制下合并方发生的中介费用及其他相关管理费用

借：管理费用

贷：银行存款

通过多次交易分布实现非同控下企业合并

在个别财务报表中的会计处理如下：

1.原投资采用公允价值计量

1）原投资作为交易性金融资产核算的：

借：长期股权投资（原投资公允价值+新增投资成本）

贷：交易性金融资产-成本

-公允价值变动（或借方）

银行存款等（新支付对价的公允价值）

投资收益（交易性金融资产公允价值与账面价值的差额）

2）原投资作为其他权益工具投资核算的：

借：长期股权投资（原投资公允价值+新增投资成本）

贷：其他权益工具投资-成本

-公允价值变动（或借方）

 银行存款等（新支付对价的公允价值）

盈余公积

利润分配-未分配利润

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

2.原投资采用权益法核算

借：长期股权投资（原投资账面价值+新增投资成本）

贷：长期股权投资-投资成本

-损益调整

-其他综合收益

-其他权益变动

银行存款等（新支付对价的公允价值）

企业合并以外的方式取得的长期股权投资

1.以支付现金取得的长期股权投资的会计处理

借：长期股权投资（支付的价款+审计、法律服务和评估咨询等中介费用）

应收股利（取得投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资的会计处理

借：长期股权投资（权益性证券的公允价值+审计、法律服务和评估咨询等中介费用）

应收股利（取得投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：股本

资本公积-股本溢价

借：资本公积-股本溢价（发行证券支付的手续费、佣金等）

贷：银行存款